《個(gè)人所得稅法》第一條規定，在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。第七條規定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規定計算的應納稅額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規定，因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內，均為來(lái)源于中國境內所得。因此，對該中國公民從中國境內和境外取得的所得，應依個(gè)人所得稅法的規定計算繳納稅款，其應納稅額中可扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照個(gè)人所得稅法規定計算的應納稅額。

　　問(wèn)：外籍人員取得的工資薪金所得如何繳納個(gè)人所得稅？

　　答：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。具體來(lái)講，非居民納稅義務(wù)人，主要是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國境內居住，或者在中國境內居住不滿(mǎn)一年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺灣同胞。這里所說(shuō)的在中國境內有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居住的個(gè)人；所說(shuō)的在境內居住滿(mǎn)1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減天數。此處所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計不超過(guò)90日的離境。對于在中國境內無(wú)住所而在中國境內工作的外籍個(gè)人，其納稅義務(wù)的判定，是以一個(gè)納稅年度內在中國境內居住時(shí)間和任職受雇機構的具體情況來(lái)判定的：

　　1、外籍個(gè)人居住時(shí)間不超過(guò)90天或183天納稅義務(wù)（非居民納稅義務(wù)人）：

　　在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過(guò)90日或在上述協(xié)定規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國境內的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構、場(chǎng)所負擔的工資薪金部分，免予申報繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)僅就來(lái)源于中國境內并且是由中國境內機構負擔的工資薪金部分繳納個(gè)人所得稅。來(lái)源于境外所得不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。

　　2、外籍個(gè)人居住時(shí)間超過(guò)90天或183天但不滿(mǎn)1年納稅義務(wù)（非居民納稅義務(wù)人）：

　　在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過(guò)90日或在上述協(xié)定規定的期間在中國境內連續或累計居住超過(guò)183日的個(gè)人但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內工作期間取得的，來(lái)源于中國境內的境內、外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個(gè)人所得稅。來(lái)源于境外所得不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。

　　3、外籍個(gè)人居住時(shí)間滿(mǎn)1年但不超過(guò)5年納稅義務(wù)（居民納稅義務(wù)人）：

　　在中國繳納無(wú)住所但在繳納居住滿(mǎn)1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國境內工作期間取得的由中國繳納企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個(gè)人所得稅。但對其來(lái)源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。即對來(lái)源于境外的由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分可以免征個(gè)人所得稅。另外，臨時(shí)離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報納稅；對在1個(gè)月中既有中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)出境期間由境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅，并按稅法規定的期限申報繳納個(gè)人所得稅。

　　4、外籍個(gè)人居住時(shí)間超過(guò)5年納稅義務(wù)（居民納稅義務(wù)人）：

　　外籍個(gè)人在中國境內居住滿(mǎn)5年，是指個(gè)人在中國境內連續居住滿(mǎn)5年，即在連續5年中的每一納稅年度內均居住滿(mǎn)1年。外籍個(gè)人在中國境內居住滿(mǎn)5年后，從第6年起以后各年度中，凡在境內居住滿(mǎn)1年的，應當就其來(lái)源于境內、境外的全部所得申報納稅。

　　5、外國來(lái)華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資，薪金，不論是我方支付，外國支付，我方和外國共同支付，均屬于來(lái)源于中國的所得，但對在中國境內連續居住不超過(guò)90天的，可只就我方支付的工資，薪金部分計算納稅，對外國支付的工資，薪金部分免予征稅。

　　6、外國來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費，獎學(xué)金，不屬于工資，薪金范疇，不征個(gè)人所得稅。

　　7、外國來(lái)華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項，其中包括個(gè)人工資，公用經(jīng)費（郵電費，辦公費，廣告費，業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費），生活津貼費（住房費，差旅費），凡對上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規定征收個(gè)人所得稅。