財政部為了加強代理記賬機構的管理，規范代理記賬業(yè)務(wù)，促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及其他法律、法規，于今年元月份對94年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》進(jìn)行了全面修訂，以財政部27號令的方式正式發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對從事代理記賬業(yè)務(wù)的設立條件、審批程序、業(yè)務(wù)范圍以及委托雙方的權利義務(wù)和法律責任等作了具體規定，為代理記賬業(yè)務(wù)的推廣與發(fā)展提供了法律依據與保障，該辦法從今年3月1日起開(kāi)始實(shí)施， 94年6月23日發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》（[94]財會(huì )字第24號）同時(shí)廢止。2005年1月1日起在全國范圍內實(shí)施的《小企業(yè)會(huì )計制度》，對廣大的小企業(yè)要根據會(huì )計業(yè)務(wù)的需要設置會(huì )計機構或者委托有代理記賬資質(zhì)的中介機構代理記賬也進(jìn)行了明確的要求和規定。

一、代理記賬的內容及代理記賬機構的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬是指會(huì )計咨詢(xún)、服務(wù)機構及其他經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構接受獨立核算單位的委托，采用電腦記賬或手工記賬方式，代理其辦理會(huì )計業(yè)務(wù)的一種社會(huì )性會(huì )計服務(wù)活動(dòng)。代理記賬的主體是經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構，包括會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構；代理記賬的對象是指不具備設置會(huì )計機構、或者在有關(guān)機構中設置專(zhuān)職會(huì )計人員的獨立核算單位或其他需要委托代理記賬機構辦理會(huì )計業(yè)務(wù)的單位，如小型經(jīng)濟組織、個(gè)體工商戶(hù)等；代理記賬的內容主要是代理委托單位辦理所委托的會(huì )計業(yè)務(wù)；代理記賬的性質(zhì)是一種社會(huì )性會(huì )計服務(wù)活動(dòng)，是會(huì )計工作社會(huì )化、專(zhuān)門(mén)化的表現；代理記賬在法律上的表現則是通過(guò)簽訂委托合同來(lái)明確和規范委托及受托雙方的權利義務(wù)關(guān)系。

代理記賬機構，是指依法經(jīng)財政部門(mén)批準（會(huì )計師事務(wù)所除外）設立從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構。目前，代理記賬機構主要包括代理記賬公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所及具有代理記賬資格的其他中介機構四種類(lèi)型。設立代理記賬機構，從事代理記賬業(yè)務(wù)應當符合《代理記賬管理辦法》第四條中關(guān)于人員、資產(chǎn)和制度的有關(guān)規定。代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的下列業(yè)務(wù)：（一）根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行會(huì )計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì )計賬簿、編制財務(wù)會(huì )計報告等；（二）對外提供財務(wù)會(huì )計報告；（三）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；（四）委托人委托的其他會(huì )計業(yè)務(wù)。

新的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實(shí)施對象從小型經(jīng)濟組織和個(gè)體工商戶(hù)擴大到所有需要實(shí)施代理記賬的單位，標志著(zhù)代理記賬行業(yè)正在發(fā)展壯大，代理記賬機構已經(jīng)由過(guò)去的輔助機構逐步發(fā)展成為社會(huì )經(jīng)濟生活中不可或缺的新興中介服務(wù)行業(yè)。另外，為了履行WTO協(xié)議中我國在2005年末全面開(kāi)放會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)的承諾，新《辦法》還增加了外商投資代理記賬機構的有關(guān)規定，使該項法規的適用范圍有了進(jìn)一步拓寬。

二、代理記賬的法律依據

基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義， 93年修改《會(huì )計法》時(shí)增加了"代理記賬"規定，允許那些不具備單獨設置會(huì )計機構或者配備會(huì )計人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì )計服務(wù)機構進(jìn)行代理記賬，從而首次確立了代理記賬的法律地位。93年通過(guò)的《注冊會(huì )計師法》第十五條規定："注冊會(huì )計師可以承辦會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)。"從而為代理記賬業(yè)務(wù)的開(kāi)展又提供了新的合法的中介機構，成為注冊會(huì )計師的一項法定業(yè)務(wù)?！蹲远悇?wù)師資格制度暫行規定》第二十條規定"注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事建賬建制、辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)"，表明注冊稅務(wù)師也可以從事代理記賬業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，為了規范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部于94年發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務(wù)等作了具體規定。新修訂的《會(huì )計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。新《會(huì )計法》第三十六條明確規定："各單位應當根據會(huì )計業(yè)務(wù)的需要，設置會(huì )計機構，或者在有關(guān)機構中設置會(huì )計人員并指定會(huì )計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構代理記賬。"此外，《國務(wù)院關(guān)于批轉國家稅務(wù)總局加強個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見(jiàn)的通知》、《稅收征收管理法實(shí)施細則》、《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強（小企業(yè)會(huì )計制度）貫徹實(shí)施工作的通知》等法律法規和規范性文件對小企業(yè)委托中介機構代理記賬都有明確的規定和要求。部分省市也根據財政部的有關(guān)文件精神出臺了一些地方法規，例如北京市財政局早在96年就制定了《北京市代理記賬管理實(shí)施細則》，上海市財政局在今年財政部《代理記賬管理辦法》發(fā)布后于3月30日重新發(fā)布實(shí)施了《上海市代理記賬管理實(shí)施辦法》，云南省財政廳于4月19日發(fā)布了《云南省代理記賬管理實(shí)施辦法》，山東省財政廳于4月20日印發(fā)了《山東省代理記賬管理暫行辦法》，安徽省財政廳于5月9日印發(fā)了《安徽省代理記賬管理實(shí)施辦法》，河北省財政廳、浙江省財政廳等省市財政廳局也紛紛下發(fā)了有關(guān)貫徹財政部《代理記賬管理辦法》的文件，標志著(zhù)一套由上至下、層次分明、結構完整的代理記賬法規體系已經(jīng)初步建成。

三、代理記賬行業(yè)的發(fā)展現狀及存在問(wèn)題

由于各地的經(jīng)濟發(fā)展水平及推行力度不一，代理記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。有的地區代理記賬機構數量較少，行業(yè)發(fā)展緩慢，有的地區財政部門(mén)甚至連代理記賬許可證都從未審批過(guò)，更談不上發(fā)展了。但有的地區發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟較為發(fā)達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，代理記賬機構發(fā)展勢頭強勁，例如上海市今年5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達400多家，廣州的會(huì )計代理機構也有300多家，而在江蘇的蘇南例如太倉、常熟、張家港等地平均每個(gè)縣市的代理記賬機構都在二三十家以上。在這些會(huì )計公司中，有的已經(jīng)走向了規?；?jīng)營(yíng)，例如北京的春雪會(huì )計公司經(jīng)過(guò)七年的發(fā)展，服務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋北京所有區、縣，目前設有28個(gè)連鎖辦公地點(diǎn)，專(zhuān)職會(huì )計從業(yè)人員達600多人；北京信海誠財務(wù)公司才成立五年，客戶(hù)已近上千家；上海宜旺財務(wù)咨詢(xún)公司目前有客戶(hù)100多家，公司年營(yíng)業(yè)收入達500萬(wàn)元，服務(wù)對象甚至包括世界500強企業(yè)；江蘇太倉最大的會(huì )計服務(wù)公司已有30多個(gè)分部，代理記賬業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到鄉鎮。這些代理記賬機構的服務(wù)對象覆蓋了所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位，服務(wù)內容已經(jīng)遠遠超出單純的代理記賬，業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到與代理記賬相關(guān)的稅收策劃、納稅申報、內部審計、工商稅務(wù)注冊、年檢、財稅咨詢(xún)等服務(wù)，有的企業(yè)還專(zhuān)門(mén)設立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線(xiàn)查詢(xún)、網(wǎng)上報稅等服務(wù)。但從總體上來(lái)講，我國的代理記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡，規模普遍較小，業(yè)務(wù)拓展困難，主要存在以下問(wèn)題：1、《會(huì )計法》、《代理記賬管理辦法》、《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》等法律法規的宣傳力度不夠，許多小規模企業(yè)、小型經(jīng)濟組織、個(gè)體工商戶(hù)對代理記賬知之甚少，認識不足，理解不夠。在實(shí)際工作中，會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)大部分被兼職會(huì )計人員壟斷，有的會(huì )計人員兼任四、五家甚至十多家單位的會(huì )計，這些會(huì )計人員僅僅充當了單位報賬員角色，完全失去了會(huì )計的監督職能，很容易導致"做假賬"和會(huì )計信息失真現象的發(fā)生。另外，部分地區稅務(wù)機關(guān)對代理記賬工作也存在片面認識，在稅款征收上"重定額輕建賬"，不支持代理記賬機構的發(fā)展，從而導致個(gè)私經(jīng)濟建賬工作和代理記賬開(kāi)展不力。其實(shí)，早在97年國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局就發(fā)出通知，要求在全國范圍內推行個(gè)體工商戶(hù)和其他私營(yíng)經(jīng)濟組織的建賬工作，不具備建賬記賬能力的單位要委托社會(huì )中介機構代理記賬。