?。?）在購進(jìn)環(huán)節：（進(jìn)項稅額的確定）　抵扣依據(增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運輸業(yè)發(fā)票、農產(chǎn)品收購憑證或普通發(fā)票、生產(chǎn)企業(yè)從廢品回收站收購廢舊物資取得的發(fā)票。)（2）在銷(xiāo)售環(huán)節：　　不需要依據：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、無(wú)票收入。（均需納稅）（計算的時(shí)候，注意區分是否是含稅價(jià)。）　　銷(xiāo)項稅額的確認時(shí)間：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間(稅法1)；原則上與銷(xiāo)售收入的確認時(shí)間基本一致?！　∫话慵{稅人視同銷(xiāo)售貨物的分類(lèi)及會(huì )計處理　　按照增值稅暫行條例實(shí)施細則的規定，對于企業(yè)受托代銷(xiāo)貨物，將貨物交付他人代銷(xiāo)，將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物用于對外投資、無(wú)償贈送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利、個(gè)人消費以及換入貨物等行為，均視同銷(xiāo)售貨物，計交增值稅。但在計交增值稅時(shí)，有關(guān)會(huì )計處理卻不盡相同。筆者現分類(lèi)介紹如下：　　第一類(lèi)是形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為，包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。無(wú)論是委托代銷(xiāo)行為還是受托代銷(xiāo)行為，都以銷(xiāo)售實(shí)現為目的，以貨物所有權及其相聯(lián)系的繼續管理權的轉移、相關(guān)經(jīng)濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷(xiāo)行為又分為兩種：　　一是視同買(mǎi)斷。委托方按協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定其實(shí)際售價(jià)；貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅會(huì )計處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計量收入，確定銷(xiāo)項稅額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項稅額予以抵扣。其賬務(wù)處理如下：　　委托方：　　借：應收賬款（或銀行存款）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）　　受托方：　　借：代銷(xiāo)商品款　　應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：應付賬款　　雙方的其他會(huì )計處理略（下同）?！　《鞘杖∈掷m費。委托方規定代銷(xiāo)貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷(xiāo)，并按售價(jià)的百分比收取手續費。雙方同樣按不含稅售價(jià)計算銷(xiāo)項稅額，委托方將其銷(xiāo)售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應付款；受托方同時(shí)將計交的增值稅作進(jìn)項稅額抵扣，沖減應付賬款。其賬務(wù)處理如下：　　委托方：　　借：應收賬款　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應交稅費一應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）　　受托方：　　借：銀行存款　　貸：應付帳款　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）　　同時(shí)：　　借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：應付賬款　　第二類(lèi)是不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，包括用于對外投資、無(wú)償贈送他人、非應稅項目（或免稅項目）的行為。但不含購進(jìn)貨物用于非應稅項目（或免稅項目）的情形?！　∮糜趯ν馔顿Y時(shí)，貨物的所有權雖然已轉移，但企業(yè)取得的是股權證明，而非現金或等價(jià)物；未來(lái)投資收益能否實(shí)現、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以，銷(xiāo)售不能成立?！　∮糜跓o(wú)償贈送他人時(shí)，貨物的所有權雖然發(fā)生了轉移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費用。因此，也不能作為銷(xiāo)售?！　∮糜诜菓愴椖浚ɑ蛎舛愴椖浚r(shí)，貨物的所有權仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認為銷(xiāo)售實(shí)現?！　〔痪邆滗N(xiāo)售實(shí)質(zhì)，而在計交增值稅時(shí)視同銷(xiāo)售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類(lèi)視同銷(xiāo)售行為時(shí)，應按不含稅售價(jià)計算增值稅銷(xiāo)項稅額，并連同貨物成本一起計入該類(lèi)項目成本。其賬務(wù)處理如下：　　借：長(cháng)期股權投資、營(yíng)業(yè)外支出、在建工程、固定資產(chǎn)等　　貨：存貨科目　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）　　購進(jìn)貨物用于非應稅項目（或免稅項目）時(shí)，應將貨物購進(jìn)時(shí)所交納的增值稅轉出，計入耗用項目的成本。其會(huì )計處理如下：　　借：在建工程、固定資產(chǎn)等　　貨：原材料等　　應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）　　第三類(lèi)是具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，包括用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個(gè)人消費等行為。但不含購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費的情形?！　∮糜诜峙浣o股東或投資者、集體福利和個(gè)人消費時(shí)，貨物的所有權已歸他人，債務(wù)得以減少，與現金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟利益已經(jīng)實(shí)現，具備銷(xiāo)售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應按不含稅售價(jià)確認收入，并計交增值稅銷(xiāo)項稅額，全部用于內外債務(wù)的清償。其賬務(wù)處理如下：　　借：應付賬款、應付股利、應付職工薪酬　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）　　購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費時(shí)，雖然符合銷(xiāo)售條件，但其清償的是企業(yè)內部債務(wù)，最終消費者是企業(yè)內部非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機構和個(gè)人，未實(shí)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。所以稅法規定為不予抵扣項目，按其購進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項稅額予以轉出，連同存貨的成本，一并用于內部債務(wù)的清償。其會(huì )計處理如下：　　借：應付職工薪酬等　　貸：原材料等　　應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）　　第四類(lèi)是購銷(xiāo)同時(shí)實(shí)現的以貨換貨行為。以貨換貨是在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)購買(mǎi)貨物，銷(xiāo)售成立是毫無(wú)疑問(wèn)的，其進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額分別按購進(jìn)貨物的不含稅進(jìn)價(jià)和售出貨物的不含稅售價(jià)計算，換入貨物與換出貨物之間的差額作應收、應付賬款或銀行存款處理。其賬務(wù)處理如下：　　借：存貨科目　　應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）